勞務(wù)派遣稅率：

1、一般計(jì)稅方法，一般納稅人的稅率為6%。

2、小規(guī)模納稅人的稅率為3%。

3、差額計(jì)稅方法，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人開具的稅率都是5%。

4、一但選用差額計(jì)稅，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

1、勞務(wù)派遣差額征稅條件

1）、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。

2）、用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。

3）、勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險(xiǎn)費(fèi)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，下同）和住房公積金。

2、收入的確認(rèn)

    勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部價(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，下同）確認(rèn)收入。開具全額增值稅發(fā)票。

3、增值稅差額征收規(guī)定

    以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為增值稅納稅基數(shù)。以下成本可以差額扣除。

1）、勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資。

2）、為被派遣勞動者繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

3）、以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，可以扣除。

4）、人資公司應(yīng)以被派遣勞動者通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

1、增值稅差額征收處理

（1）收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)

借：銀行存款

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（計(jì)提）（一般納稅人簡易計(jì)稅）

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金

借：主營業(yè)務(wù)成本

       貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

       貸：銀行存款

（3）取得憑證，差額扣稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（扣減）（一般納稅人簡易計(jì)稅）

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（4）計(jì)提附加稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加

      應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

      應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加

PS：以當(dāng)月實(shí)際納稅額為基數(shù)計(jì)提

（5）申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（繳納）（一般納稅人簡易計(jì)稅）

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

貸：銀行存款

【案例】A企業(yè)是增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，含稅銷售額4240萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資，福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用3392萬元，用銀行存款支付。（A企業(yè)采用簡易征收差額計(jì)稅）

（1）收到勞務(wù)派遣費(fèi)時(shí)

借：銀行存款 4240

       貸：主營業(yè)務(wù)收入 4038.1

              應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（計(jì)提） 201.9

（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金

借：主營業(yè)務(wù)成本 3392

      貸：應(yīng)付職工薪酬 3392

借：應(yīng)付職工薪酬 3392

       貸：銀行存款 3392

（3）取得發(fā)票，差額扣稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（扣減） 161.52

     貸：主營業(yè)務(wù)成本 161.52

（4）申報(bào)納稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（繳納） 40.38

    貸：銀行存款 40.38

2、職工薪酬分錄

1）計(jì)提工資

借：主營業(yè)務(wù)成本（被派遣人員工資）

       銷售費(fèi)用（業(yè)務(wù)部門工資）

       管理費(fèi)用（其他部門工資）

  貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資

2）計(jì)提公積金

借：主營業(yè)務(wù)成本（被派遣人員）

       銷售費(fèi)用（業(yè)務(wù)部門）

       管理費(fèi)用（其他部門）

 貸：貸：應(yīng)付職工薪酬--住房公積金(單位部分)

3）計(jì)提社保

借：主營業(yè)務(wù)成本（被派遣人員）

       銷售費(fèi)用（業(yè)務(wù)部門）

       管理費(fèi)用（其他部門）

貸：應(yīng)付職工薪酬——社保（企業(yè)）

4）發(fā)放工資

借：應(yīng)付職工薪酬——工資(應(yīng)發(fā)數(shù))

貸：其他應(yīng)付款——住房公積金(個(gè)人部分)

       其他應(yīng)付款——社保（個(gè)人部分）

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

       銀行存款(實(shí)發(fā)數(shù))

5）上繳社保

借：應(yīng)付職工薪酬——社保(企業(yè)部分)

       應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（企業(yè)部分）

       其他應(yīng)付款——住房公積金(個(gè)人部分)

       其他應(yīng)付款——社保（個(gè)人部分）

   貸：銀行存款

6）上繳個(gè)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

  貸：銀行存款

7）離職未支付的社保及工資

 借：應(yīng)付職工薪酬

  貸：營業(yè)外收入

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅

   勞務(wù)派遣公司因員工離職等原因，應(yīng)支付給員工的工資、五險(xiǎn)一金等支出實(shí)際并沒有支付，勞務(wù)派遣公司將這部分收入計(jì)入了營業(yè)外收入。沒有申報(bào)繳納增值稅。對這部分收入應(yīng)根據(jù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同計(jì)稅方式對應(yīng)的稅率或征收率補(bǔ)繳增值稅。

3、其他成本

1）招聘費(fèi)用

借：管理費(fèi)用—招聘費(fèi)

 貸：銀行存款 

PS：對勞務(wù)人員的招聘費(fèi)也有的計(jì)入”主營業(yè)務(wù)成本“科目的，這樣記賬并不算錯，但這部分費(fèi)用并不能進(jìn)行差額征稅的抵扣。但一般納稅人可以進(jìn)行非勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的稅額抵扣。（企業(yè)采用部分差額計(jì)稅）

2）培訓(xùn)費(fèi)（勞務(wù)人員崗前培訓(xùn)）

借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

 貸：銀行存款

借：主營業(yè)務(wù)成本—勞務(wù)成本-崗前培訓(xùn)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

   在實(shí)務(wù)中，由于人力資源公司與勞務(wù)派遣公司組織結(jié)構(gòu)不同，用工單位經(jīng)常選擇選擇直接支付的方式，為勞動者支付或繳納職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)。首先，這三個(gè)三費(fèi)一但超出非派遣人員工資總額的限制部分。（教育限制8%、福利14%、工會2%）則不能進(jìn)行稅前扣除。也就是說，勞務(wù)派遣人員與用工單位并不存在雇傭關(guān)系，這些費(fèi)用理應(yīng)人力資源公司負(fù)擔(dān)，支付也應(yīng)該有人力資源公司轉(zhuǎn)支付。一但用工單位直接支付，便會出現(xiàn)稅前扣除調(diào)增的情況。

3、房租簡易記賬

借：管理費(fèi)用等

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

4、一年房租攤銷記賬

借：預(yù)付賬款——房租

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

每月攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)付賬款

5、加盟品牌費(fèi)用的支出

支付加盟費(fèi)

   借：無形資產(chǎn)

   貸：銀行存款

在加盟期限內(nèi)進(jìn)行攤銷：

　　借：管理費(fèi)用

       貸：無形資產(chǎn)